Таможенные режимы и налогообложение товаров
С 1 января 2004 года действует новый Таможенный кодекс Украины
(далее ╞ ТКУ), который, в частности, регулирует порядок налогообложения
товаров, перемещаемых при различных таможенных режимах.
В зависимости от цели перемещения товаров через таможенную границу
Украины действует 13 видов таможенных режимов: импорт, реимпорт,
экспорт, реэкспорт, транзит, временный ввоз (вывоз), таможенный
склад, специальная таможенная зона, магазин беспошлинной торговли,
переработка на таможенной территории Украины, переработка за
пределами таможенной территории Украины, уничтожение и разрушение,
отказ в пользу государства (ст. 185 ТКУ)1.
(1 Государственная таможенная служба Украины в письме от 06.01.2004
г. ≤ 11/5-15-4-ЕП (приведено во вкладыше настоящего номера газеты)
разъяснила порядок налогообложения товаров, действующий для
каждого таможенного режима.)
Рассмотрим, как осуществляется налогообложение товаров, перемещаемых
через таможенную границу Украины, в зависимости от избранного
таможенного режима.
Импорт
Импорт ╞ таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся
на таможенную территорию Украины для свободного обращения без
ограничения срока их нахождения на данной территории и могут
использоваться без каких-либо таможенных ограничений (ст. 188
ТКУ).
Согласно п. 2 ст. 189 ТКУ ввоз товаров на таможенную территорию
Украины в режиме импорта предусматривает уплату налогов и сборов,
которыми облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию
Украины в соответствии с законами Украины.
Таким образом, при импорте уплачиваются:
╞ ввозная (импортная пошлина) ╞ на общих основаниях по ставкам
Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления грузовой
таможенной декларации;
╞ акцизный сбор ╞ на общих основаниях по ставкам, установленным
соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых
в Украину;
╞ налог на добавленную стоимость (далее ╞ НДС) ╞ на общих основаниях
в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. ≤ 168/97-ВР
²О налоге на добавленную стоимость⌡ (далее ╞ Закон о НДС) по
ставкам, действующим на день оформления грузовой таможенной
декларации.
Реимпорт
Реимпорт ╞ таможенный режим, в соответствии с которым товары,
происхождением из Украины и вывезенные за ее пределы в режиме
экспорта, не позднее чем в установленный законодательством срок,
ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения
на данной территории (ст. 190 ТКУ).
В соответствии со ст. 191 ТКУ товары могут перемещаться через
таможенную границу Украины в таможенном режиме реимпорта, если
они:
╞ происходят с таможенной территории Украины;
╞ ввозятся на таможенную территорию Украины не позднее чем через
один год после их вывоза (экспорта) за пределы таможенной территории
Украины;
╞ не использовались за пределами Украины в целях получения прибыли;
╞ ввозятся в том же состоянии, в котором они находились на момент
вывоза (экспорта), кроме изменений в результате естественного
износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
Таким образом, при реимпорте уплачиваются акцизный
сбор и НДС ╞ в том же порядке, что и при импорте. Ввозная (импортная
пошлина) не уплачивается в соответствии с п. ²╓⌡ ст. 19 Закона
Украины от 05.02.92 г. ≤ 2097-XII ²О Едином таможенном тарифе⌡,
с изменениями и дополнениями (далее ╞ Закон ≤ 2097), при условии
подтверждения украинского происхождения товара. В случае реимпорта
товаров на протяжении одного года с даты их экспорта суммы вывозной
(экспортной) пошлины, уплаченные при их экспорте, возвращаются
собственникам этих товаров или уполномоченным ими лицам на основании
их заявлений. Возврат указанных сумм производится за счет Госбюджета
Украины органами Госказначейства Украины по представлению соответствующих
таможенных органов.
Экспорт
Экспорт ╞ таможенный режим, в соответствии с которым товары
вывозятся за пределы таможенной территории Украины для свободного
обращения без обязательства об их обратном ввозе (ст. 194 ТКУ).
Вывоз товаров в режиме экспорта предусматривает уплату налогов
и сборов, установленных на экспорт.
Таким образом, при экспорте подлежит уплате
только вывозная (экспортная) пошлина, которая уплачивается на
общих основаниях по ставкам, установленным на экспорт соответствующими
законами Украины.
Акцизный сбор и НДС не уплачиваются (ст. 5 Декрета КМУ от 26.12.92
г. ≤ 18-92 ²Об акцизном сборе⌡ и ст. 6 Закона о НДС).
Реэкспорт
Реэкспорт ╞ таможенный режим, в соответствии с которым товары
происхождением из других стран не позднее чем в установленный
законодательством срок с момента их ввоза на таможенную территорию
Украины вывозятся с этой территории в режиме экспорта (ст. 196
ТКУ).
Согласно ст. 197 ТКУ товары могут перемещаться через таможенную
границу Украины в режиме реэкспорта при условии если:
╞ таможенному органу предоставлено разрешение уполномоченного
Кабмином Украины органа или органа, указанного в международном
договоре Украины, на реэкспорт товаров;
╞ реэкспортируемые товары вывозятся не позднее чем через один
год после их ввоза на таможенную территорию Украины;
╞ данные товары не использовались на территории Украины в целях
получения прибыли;
╞ реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, что
и на момент ввоза (допускаются изменения, произошедшие в результате
естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки
и хранения).
Освобождение от налогообложения реэкспортируемых товаров регулируется
исключительно налоговыми законами Украины.
При реэкспорте налоги и сборы уплачиваются
в порядке, предусмотренном для экспорта.
Транзит
Транзит ╞ таможенный режим, в соответствии с которым товары
и транспортные средства перемещаются под таможенным контролем
между двумя таможенными органами или в пределах зоны деятельности
одного таможенного органа без какого-либо использования таких
товаров и транспортных средств на таможенной территории Украины
(ст. 200 ТКУ).
Товары, которые перемещаются транзитом, должны:
╞ находиться в неизменном состоянии (допускаются изменения в
результате естественного износа или убыли при нормальных условиях
транспортировки и хранения);
╞ использоваться на территории Украины только в целях транзита;
╞ перемещаться через территорию Украины при наличии разрешения
на транзит, который выдается уполномоченными органами;
╞ быть доставленными в таможню назначения в срок, определенный
действующими в Украине нормативами на перевозку грузов, исходя
из вида транспорта, маршрута, расстояния до конечного пункта
и иных условий перевозки.
Таким образом, при соблюдении указанных условий товары,
перевозимые транзитом, освобождаются от обложения пошлиной,
акцизным сбором и НДС (ст. 3 Закона Украины от 20.10.99 г. ≤
1172-XIV ²О транзите грузов⌡ и ст. 4 раздела V Закона Украины
от 22.05.2003 г. ≤ 849-IV ²О внесении изменений в Закон Украины
²О Государственном бюджете Украины на 2003 год⌡ и другие законодательные
акты⌡).
Временный ввоз (вывоз)
Временный ввоз (вывоз) ╞ таможенный режим, в соответствии с
которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины
или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным
последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений,
кроме естественного износа или убыли при нормальных условиях
транспортировки (ст. 204 ТКУ).
Освобождение от уплаты налогов при перемещении товаров в режиме
временного ввоза (вывоза) регулируется исключительно налоговыми
законами Украины.
Товары, относительно которых может выдаваться разрешение на
временный ввоз (вывоз) с условным полным освобождением от налогообложения:
╞ товары, предназначенные для демонстрации или использования
на выставках, ярмарках, конференциях или для иных подобных целей;
╞ профессиональное оборудование, необходимое лицам, прибывающим
в Украину (выезжающим из Украины), для подготовки репортажей,
записей или передач для средств массовой информации, а также
съемки фильмов;
╞ контейнеры, упаковки, а также какие-либо иные товары, которые
ввозятся (вывозятся) в связи с какой-нибудь коммерческой операцией,
ввоз которых сам по себе не является коммерческой операцией;
╞ образцы товаров и предметов, рекламных фильмов при условии,
что они остаются собственностью лица, находящегося или проживающего
за пределами территории временного ввоза, и их использование
на территории Украины не имеет коммерческого характера;
╞ товары, которые ввозятся с образовательной, научной или культурной
целью, т. е. научное и учебное оборудование, оборудование, которое
ввозится для улучшения досуга моряков, а также любые иные товары,
которые ввозятся в рамках учебной, научной или культурной деятельности;
╞ личные вещи пассажиров и товары, которые ввозятся для спортивных
целей;
╞ материалы для рекламы и туризма;
╞ транспортные средства, которые используются исключительно
для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу
Украины.
При временном ввозе и временном вывозе указанных
товаров ввозная (импортная) пошлина, акцизный сбор и НДС не
уплачиваются. Временный ввоз остальных товаров оплачивается
пошлиной, акцизным сбором и НДС на общих основаниях.
При обратном вывозе после временного ввоза вывозная (экспортная)
пошлина, акцизный сбор и НДС не уплачиваются.
При возврате временно вывезенных товаров уплачиваются: ввозная
(импортная) пошлина с товаров, которые происходят с таможенной
территории Украины и ввозятся обратно на эту территорию без
обработки или переработки (п. ²е⌡ ст. 19 Закона ≤ 2097); ввозная
импортная пошлина с товаров, которые вновь ввозятся на таможенную
территорию Украины и происходят с иной территории, с которых
уплачена пошлина при первичном ввозе на таможенную территорию
Украины (п. ²ж⌡ ст. 19 Закона ≤ 2097). Акцизный сбор и НДС в
данном случае не уплачиваются.
Таможенный склад
Таможенный склад ╞ это таможенный режим, в соответствии с которым
ввезенные из-за пределов таможенной территории Украины товары
хранятся под таможенным контролем без взимания налогов и сборов,
применения мер нетарифного регулирования2 и других ограничений
в период хранения, а также товары, которые вывозятся за пределы
таможенной территории Украины, хранятся под таможенным контролем
после таможенного оформления таможенными органами до фактического
их вывоза за пределы таможенной территории Украины (ст. 212
ТКУ).
(2 Мерами нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
являются: лицензирование, квотирование товаров (работ, услуг),
регистрация внешнеэкономических контрактов, а также разрешения
министерств и ведомств, уполномоченных их выдавать на соответствующие
товары (работы, услуги). Меры тарифного регулирования определены
Законом Украины ²О Едином таможенном тарифе⌡.)
При применении данного таможенного режима ввозная (вывозная)
пошлина, акцизный сбор и НДС не уплачиваются.
Специальная таможенная зона
Специальная таможенная зона ╞ это таможенный режим, в соответствии
с которым к товарам, ввозимым на территории соответствующих
типов специальных (свободных) экономических зон из-за пределов
таможенной территории Украины, а также к товарам, вывозимым
с территории указанных зон за пределы таможенной территории
Украины, не применяются меры тарифного и нетарифного регулирования,
если иное не предусмотрено законом (ст. 217 ТКУ).
При применении данного таможенного режима таможенная пошлина,
акцизный сбор и НДС уплачиваются с учетом особенностей, урегулированных
законодательными актами для каждой специальной таможенной зоны.
Магазин беспошлинной торговли
Магазин беспошлинной торговли ╞ это таможенный режим, в соответствии
с которым товары, а также сопутствующие товарам работы, не предназначенные
для потребления на таможенной территории Украины, находятся
и реализуются под таможенным контролем в пунктах пропуска на
таможенной границе Украины, открытых для международного сообщения,
других зонах таможенного контроля, определенных таможенными
органами Украины, без взимания пошлины, налогов, установленных
на экспорт и импорт таких товаров, и без применения мер нетарифного
регулирования (ст. 225 ТКУ).
Таким образом, при применении данного таможенного режима ввозная
(вывозная) пошлина, акцизный сбор и НДС не уплачиваются.
Переработка на таможенной территории Украины
Переработка на таможенной территории Украины ╞ это таможенный
режим, в соответствии с которым ввезенные на таможенную территорию
Украины товары происхождением из других стран, поддаются в установленном
законодательством порядке переработке без применения к ним мер
нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной
территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным
режимом экспорта (ст. 229 ТКУ).
При ввозе товаров для переработки на таможенную
территорию Украины налогообложение давальческого сырья осуществляется
в порядке, установленном ст. 2 Закона Украины от 15.09.95 г.
≤ 327/95-ВР ²Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических
отношениях⌡ (далее ╞ Закон ≤ 327).
При монтаже, сборке и наладке оборудования
уплачиваются:
╞ ввозная (импортная) пошлина ╞ на общих основаниях по ставкам
таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления грузовой
таможенной декларации;
╞ акцизный сбор ╞ на общих основаниях по ставкам, установленным
для отдельных товаров, которые импортируются в Украину;
╞ НДС на общих основаниях в соответствии с Законом о НДС по
ставкам, действующим на день оформления грузовой таможенной
декларации.
При ремонте, восстановлении и регулировании товаров уплачиваются:
╞ акцизный сбор ╞ на общих основаниях по ставкам, установленным
соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых
в Украину;
╞ НДС ╞ на общих основаниях в соответствии с Законом о НДС по
ставкам, действующим на день оформления грузовой таможенной
декларации.
Ввозная (импортная) пошлина не уплачивается (ст. 23 Закона ≤
2097).
При использовании отдельных товаров, которые
не являются продуктами переработки, но полностью расходуются
в процессе изготовления продуктов переработки ввозная (импортная)
пошлина и НДС уплачиваются на общих основаниях по ставкам, действующим
на день оформления грузовой таможенной декларации; акцизный
сбор уплачивается по ставкам, установленным для отдельных товаров,
импортируемых в Украину.
При вывозе продуктов переработки налогообложение продукции,
изготовленной из давальческого сырья, осуществляется в порядке,
установленном ст. 2 Закона ≤ 327. Налогообложение иных продуктов
переработки осуществляется как и при экспорте товаров.
При реализации продуктов переработки на таможенной
территории Украины налогообложение готовой продукции, изготовленной
из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном
ст. 3 Закона ≤ 327. Другие продукты переработки облагаются в
порядке, предусмотренном при импорте товаров.
Переработка за пределами таможенной территории Украины
Переработка за пределами таможенной территории Украины ╞ таможенный
режим, в соответствии с которым товары, находящиеся в свободном
обращении на таможенной территории Украины, вывозятся без применения
мер тарифного и нетарифного регулирования в целях их переработки
за пределами таможенной территории Украины до последующего возврата
в Украину (ст. 237 ТКУ).
Операции по переработке товаров за пределами таможенной территории
Украины аналогичны операциям по переработке товаров на таможенной
территории Украины.
При вывозе товаров для переработки за пределы
таможенной территории Украины налогообложение давальческого
сырья и изготовленной из него продукции осуществляется в порядке,
установленном ст. 5 Закона ≤ 327.
Налогообложение других продуктов переработки осуществляется
с оплатой ввозной пошлины, акцизного сбора и НДС на общих основаниях
как при импорте товаров. При этом уплата установленных законодательством
налогов и сборов осуществляется отдельно по грузовой таможенной
декларации на продукты переработки и по грузовой таможенной
декларации на товары иностранного происхождения, которые были
израсходованы в процессе переработки украинских товаров.
При реализации продуктов переработки за пределами
таможенной территории Украины налогообложение готовой продукции,
изготовленной из давальческого сырья, осуществляется в порядке,
установленном ст. 5 Закона ≤ 327. Налогообложение других продуктов
переработки осуществляется как при экспорте товаров.
Уничтожение и разрушение
Данный таможенный режим предполагает уничтожение под таможенным
контролем ввезенных товаров или приведение их в состояние, исключающее
возможность использования без взимания налогов, установленных
на импорт, а также без применения мер нетарифного регулирования.
В данном случае ввозная (импортная) пошлина, акцизный сбор и
НДС не уплачиваются. Уничтожение товаров допускается только
с письменного разрешения таможенного органа.
Отказ в пользу государства
Отказ в пользу государства ╞ таможенный режим, в соответствии
с которым собственник отказывается от товаров, находящихся под
таможенным контролем, без каких-либо условий в свою пользу.
При этом налоги и сборы не уплачиваются и меры нетарифного регулирования
не применяются. Отказ в пользу государства допускается только
с письменного разрешения таможенного органа.
|
Регистрация
